[Chính thức] Thông tư 91/2026/TT-BTC: điểm mới về hóa đơn và chứng từ điện tử

[Chính thức] Thông tư 91/2026/TT-BTC: điểm mới về hóa đơn và chứng từ điện tử

Ngày 30/6/2026, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 91/2026/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế 2025 và Nghị định 254/2026/NĐ-CP về hóa đơn điện tử, chứng từ điện tử. Văn bản này quy định chi tiết nhiều nội dung quan trọng, từ định dạng, đăng ký đến xử lý sai sót và biện pháp khuyến khích tuân thủ. Cùng TAXNET tìm hiểu chi tiết ngay

1. Thông tin cơ bản thông tư 91/2026/TT-BTC

Ngày 30/06/2026, Bộ Tài chính đã chính thức ban hành Thông tư 91/2026/TT-BTC (Thông tư 91) quy định về hóa đơn, chứng từ điện tử. Văn bản này có hiệu lực từ ngày 01/07/2026 và chính thức thay thế Thông tư 32/2025/TT-BTC.

2. Quy định đối với hóa đơn điện tử theo Thông tư 91

2.1 Quy định về định dạng, ký hiệu và mẫu hóa đơn điện tử 

Thông tư 91/2026/TT-BTC quy định cụ thể về định dạng dữ liệu, ký hiệu và mẫu hóa đơn điện tử nhằm thống nhất việc lập, truyền nhận và quản lý hóa đơn trên toàn quốc. Một số nội dung đáng chú ý gồm:

Định dạng hóa đơn điện tử

Hóa đơn điện tử được lập theo định dạng XML, bao gồm hai thành phần chính:

• Dữ liệu nghiệp vụ: Chứa các thông tin trên hóa đơn như người bán, người mua, hàng hóa, dịch vụ, số tiền và thuế.

• Dữ liệu chữ ký số: Xác thực tính hợp lệ và toàn vẹn của hóa đơn.

Đối với hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế, dữ liệu sẽ được bổ sung thêm thông tin về mã xác thực do cơ quan thuế cấp. Cục Thuế có trách nhiệm xây dựng, công bố chuẩn dữ liệu và cung cấp công cụ hiển thị nội dung hóa đơn điện tử.

Ký hiệu mẫu số hóa đơn

Theo Phụ lục I của Thông tư, ký hiệu mẫu số hóa đơn được chia thành 9 loại, tương ứng với từng loại hóa đơn và chứng từ điện tử, như:

• Hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT).

• Hóa đơn bán hàng.

• Hóa đơn bán tài sản công.

• Hóa đơn bán hàng dự trữ quốc gia.

• Tem, vé, thẻ điện tử.

• Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển hoặc gửi bán đại lý điện tử.

• Hóa đơn thương mại điện tử.

• Hóa đơn tích hợp biên lai thu thuế, phí, lệ phí.

• Các loại hóa đơn, chứng từ khác theo quy định.

Ký hiệu hóa đơn

Mỗi hóa đơn điện tử có ký hiệu gồm 6 ký tự, thể hiện loại hóa đơn, hình thức quản lý và năm lập hóa đơn. Ví dụ, ký hiệu “1C26TAA” cho biết đây là hóa đơn GTGT có mã của cơ quan thuế, được lập trong năm 2026 và do doanh nghiệp đăng ký sử dụng.

Mẫu hóa đơn GTGT kiêm tờ khai hoàn thuế

Thông tư cũng ban hành Mẫu số 01/GTGT-TKHT (Phụ lục V) áp dụng cho trường hợp hoàn thuế GTGT đối với người nước ngoài. Mẫu hóa đơn này gồm 3 phần:

• Phần A: Do doanh nghiệp bán hàng lập, ghi thông tin người mua, hàng hóa và số thuế GTGT.

• Phần B: Do cơ quan hải quan lập sau khi kiểm tra hàng hóa xuất cảnh và xác định số thuế được hoàn.

• Phần C: Do ngân hàng thương mại là đại lý hoàn thuế lập, ghi nhận số tiền hoàn, hình thức thanh toán và thông tin chuyến bay hoặc chuyến tàu.

2.2 Quy định về đăng ký, thay đổi và ngừng sử dụng hóa đơn điện tử 

Thông tư 91/2026/TT-BTC quy định chi tiết quy trình đăng ký sử dụng, chuyển đổi và ngừng sử dụng hóa đơn điện tử nhằm tăng cường quản lý và hạn chế gian lận. Một số nội dung đáng chú ý gồm:

Thủ tục đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử

Người nộp thuế có thể đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử thông qua tổ chức cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử hoặc Hệ thống thông tin quản lý thuế.

Sau khi tiếp nhận hồ sơ, trong 01 ngày làm việc, hệ thống sẽ tự động:

• Đối chiếu thông tin sinh trắc học của người đại diện theo pháp luật hoặc chủ hộ kinh doanh với Cơ sở dữ liệu quốc gia về dân cư và Hệ thống định danh, xác thực điện tử.

• Nếu thông tin không trùng khớp, cơ quan thuế sẽ từ chối đăng ký.

• Nếu thông tin trùng khớp nhưng có dấu hiệu rủi ro, người nộp thuế phải xác nhận thông tin qua điện thoại hoặc email trước khi hồ sơ được chấp nhận.

Tiêu chí xác định người nộp thuế có rủi ro cao

Theo Điều 7, người nộp thuế có thể được xếp vào nhóm rủi ro cao nếu thuộc một trong các trường hợp như:

• Chủ sở hữu hoặc người đại diện theo pháp luật từng có kết luận về hành vi gian lận, mua bán hóa đơn.

• Thuộc danh sách giao dịch đáng ngờ theo quy định của pháp luật về phòng, chống rửa tiền.

• Đăng ký địa chỉ trụ sở không rõ ràng hoặc đặt tại căn hộ chung cư (trừ trường hợp cá nhân kinh doanh được phép).

• Có hành vi vi phạm về thuế, hóa đơn, chứng từ theo quy định.

• Có các dấu hiệu rủi ro khác do cơ quan thuế xác định.

Các trường hợp ngừng hoặc tạm ngừng sử dụng hóa đơn điện tử

Thông tư quy định người nộp thuế sẽ bị ngừng hoặc tạm ngừng sử dụng hóa đơn điện tử trong một số trường hợp như:

• Chấm dứt hiệu lực mã số thuế.

• Không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký.

• Tạm ngừng hoạt động kinh doanh.

• Bị cưỡng chế thi hành quyết định về quản lý thuế.

• Sử dụng hóa đơn để hợp thức hóa hàng nhập lậu, hàng giả hoặc lập hóa đơn khống.

• Thuộc diện rủi ro cao về thuế và hóa đơn theo quy định.

Trước khi áp dụng biện pháp ngừng sử dụng trong một số trường hợp, cơ quan thuế sẽ gửi thông báo để người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin trong thời hạn 03 ngày làm việc.

Chuyển đổi từ hóa đơn điện tử không có mã sang hóa đơn có mã

Người nộp thuế phải chuyển sang sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế khi:

• Có nhu cầu chuyển đổi; hoặc

• Thuộc diện rủi ro cao theo thông báo của cơ quan thuế.

Việc chuyển đổi phải được thực hiện trong 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận thông báo. Sau 12 tháng sử dụng hóa đơn điện tử có mã, nếu đáp ứng đầy đủ điều kiện theo quy định, người nộp thuế có thể được cơ quan thuế xem xét cho phép sử dụng trở lại hóa đơn điện tử không có mã.

2.3. Ứng dụng công nghệ sinh trắc học trong đăng ký hóa đơn

Đây là một trong những thay đổi mang tính đột phá nhất của Thông tư 91/2026/TT-BTC.

Theo quy định mới, trong quá trình đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử, nếu thông tin đối chiếu không khớp đúng hoặc người nộp thuế không xác nhận đúng hạn, cơ quan thuế có quyền áp dụng công nghệ sinh trắc học để xác thực danh tính người đại diện theo pháp luật hoặc chủ hộ kinh doanh.

So sánh với Thông tư 32:

2.4. Thắt chặt tiêu chí xác định rủi ro cao về thuế

Thông tư 91/2026/TT-BTC đã cụ thể hóa các dấu hiệu rủi ro, đặc biệt là việc liên kết dữ liệu với Hệ thống Cơ sở dữ liệu quốc gia về dân cư và Hệ thống định danh và xác thực điện tử để kiểm tra địa chỉ trụ sở và thông tin người đại diện

• Liên kết dữ liệu dân cư quốc gia: Hệ thống đối chiếu trực tiếp với Cơ sở dữ liệu quốc gia về dân cư và Hệ thống định danh, xác thực điện tử để kiểm tra địa chỉ trụ sở và thông tin người đại diện.

• Phòng chống rửa tiền: Người nộp thuế bị xếp vào diện rủi ro nếu chủ sở hữu hoặc người đại diện thuộc danh sách giao dịch đáng ngờ theo Luật Phòng, chống rửa tiền.

• Địa điểm kinh doanh: Các trường hợp đăng ký trụ sở tại chung cư (không được phép kinh doanh) hoặc không có địa chỉ cụ thể cũng bị đưa vào tầm ngắm rủi ro.

2.5. Biện pháp khuyến khích người mua lấy hóa đơn và tố giác hành vi sai phạm

Thông tư 91 quy định cụ thể về việc sử dụng cơ sở dữ liệu hóa đơn điện tử để triển khai các hoạt động khuyến khích người tiêu dùng.

Đối tượng và hình thức khuyến khích:

• Cơ quan thuế tổ chức chương trình “Hóa đơn may mắn” định kỳ hàng tháng và cuối năm.

• Chương trình này áp dụng cho các hóa đơn điện tử có người mua là người tiêu dùng cá nhân và hình thức trao thưởng được thực hiện bằng tiền.

• Bổ sung các biện pháp khuyến khích khác tùy theo tình hình thực tế để đảm bảo tính lan tỏa và thu hút người dân.

Hạn mức kinh phí thực hiện:

• Đây là một điểm mới cụ thể hơn so với quy định cũ (TT 32/2025/TT-BTC). Thông tư 91 quy định mức kinh phí thực hiện các biện pháp khuyến khích này không quá 150 tỷ đồng/năm.

• Nguồn kinh phí được đảm bảo ưu tiên từ dự toán chi quản lý hành chính của cơ quan thuế và ngân sách nhà nước hàng năm.

Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có trách nhiệm xây dựng phương án tổ chức, tần suất quay thưởng và giá trị giải thưởng cụ thể để báo cáo Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Khen thưởng người tiêu dùng tố giác hành vi sai phạm

Thông tư 91 đã chính thức hóa quy trình khen thưởng dành cho người dân khi tố giác hành vi người bán không lập hoặc không giao hóa đơn.

• Cơ quan thuế tiếp nhận thông tin tố giác từ người tiêu dùng, thực hiện phân loại thông tin để tiến hành kiểm tra và xác minh.

• Hồ sơ làm căn cứ khen thưởng phải bao gồm: Tài liệu, chứng cứ về hành vi vi phạm; Kết luận kiểm tra hoặc quyết định xử lý vi phạm hành chính về hóa đơn của cơ quan có thẩm quyền; Thông tin của cá nhân cung cấp thông tin.

• Quyết định khen thưởng chỉ được ban hành khi cá nhân cung cấp thông tin đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định tại Điều 41 Nghị định số 254/2026/NĐ-CP.

• Trách nhiệm của cơ quan thuế:

  • Cơ quan thuế các cấp phải lập hồ sơ đề nghị khen thưởng đối với các trường hợp thuộc phạm vi quản lý của mình.

  • Cục trưởng cục Thuế hướng dẫn cụ thể việc tổ chức tiếp nhận tin tố giác, quản lý và sử dụng kinh phí khen thưởng đảm bảo đúng mục đích, công khai và minh bạch

2.6. Quy định chi tiết hơn về xử lý hóa đơn sai sót

Điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC quy định rất chi tiết về việc xử lý hóa đơn điện tử (HĐĐT) đã lập khi có sai sót. Dưới đây là các nội dung cụ thể được phân loại theo từng trường hợp:

a. Trường hợp sai về các nội dung trên hóa đơn như tên, địa chỉ, số tiền bằng chữ hoặc các nội dung khác nhưng không sai về: mã số thuế, số tiền ghi trên hóa đơn, thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn

• Cách xử lý: Người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn có sai sót và không phải lập lại hóa đơn.

• Thủ tục với cơ quan thuế: Người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế về HĐĐT có sai sót theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT (Phụ lục III), trừ trường hợp HĐĐT không có mã chưa gửi dữ liệu cho cơ quan thuế.

b. Trường hợp sai mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế hoặc quy cách, chất lượng hàng hóa

Người bán được lựa chọn một trong hai phương thức sau:

• Lập hóa đơn điều chỉnh: Hóa đơn phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số… ký hiệu… số… ngày… tháng… năm”.

• Lập hóa đơn thay thế: Hóa đơn phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số… ký hiệu… số… ngày… tháng… năm”.

Điểm mới nổi bật:

• Nếu trong tháng người bán có nhiều hóa đơn sai sót cùng nội dung cho cùng một người mua, người bán được lập một hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho nhiều hóa đơn này, kèm theo Bảng kê các hóa đơn sai sót theo Mẫu số 01/BK-ĐCTT (Phụ lục III.

• Nguyên tắc ghi giá trị: Đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn điều chỉnh, người bán bắt buộc phải ghi số dương nếu điều chỉnh tăng và ghi số âm nếu điều chỉnh giảm, đảm bảo đúng với thực tế điều chỉnh.

c. Quy trình và văn bản thỏa thuận

• Đối với người mua là tổ chức/doanh nghiệp: Trước khi lập hóa đơn điều chỉnh/thay thế, hai bên phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai.

• Đối với người mua là cá nhân: Người bán chỉ cần thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nếu có). Việc lập văn bản thỏa thuận không phải là bắt buộc trong trường hợp này.

• Lần sai sót tiếp theo: Nếu hóa đơn đã được điều chỉnh/thay thế mà vẫn tiếp tục phát hiện sai sót, các lần xử lý tiếp theo phải thực hiện theo hình thức đã áp dụng ở lần xử lý đầu tiên.

d. Xử lý trong các trường hợp đặc biệt

Thông tư 91 hướng dẫn cụ thể cách xử lý sai sót/thay đổi cho các tình huống kinh doanh đặc thù:

• Điều chỉnh giá trị sau quyết toán: Đối với các dự án đầu tư khi có sự thay đổi về đơn giá, khối lượng theo kết luận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, người bán lậpđơn điện tử mới đối với số chênh lệch qua quyết toán phản ánh theo đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh (phát sinh giảm ghi số âm hoặc phát sinh tăng ghi số dương phù hợp với thực tế)

• Chiết khấu thương mại: Căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa đã bán, người bán lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh.

• Trả lại hàng hóa: Trường hợp người mua trả lại một phần hoặc toàn bộ hàng hóa, người bán lập hóa đơn điều chỉnh. Nếu người mua là đối tượng sử dụng HĐĐT thì người mua cũng có thể thực hiện lập hóa đơn trả lại hàng cho người bán.

• Hủy giao dịch: Khi phát sinh việc hủy hoặc chấm dứt cung cấp dịch vụ sau khi đã thu tiền và lập hóa đơn, người bán thực hiện điều chỉnh hóa đơn đã lập.

Trong trường hợp cơ quan thuế phát hiện sai sót trước, CQT sẽ gửi thông báo theo Mẫu số 01/TB-RSĐT (Phụ lục IV) để người bán kiểm tra. Người bán có trách nhiệm rà soát và thực hiện điều chỉnh/thay thế theo đúng quy định

2.7. Cập nhật ký hiệu và mẫu hóa đơn mới

Thông tư 91/2026/TT-BTC bổ sung thêm các ký tự đặc thù trong ký hiệu hóa đơn để phục vụ quản lý chuyên sâu hơn:

Việc bổ sung ký hiệu mới giúp cơ quan thuế phân loại và quản lý các loại hình hóa đơn đặc thù chính xác hơn.

2.8 Một số quy định đáng chú ý khác 

Ngoài các nội dung trên, Thông tư 91/2026/TT-BTC còn bổ sung một số quy định liên quan đến quản lý và sử dụng hóa đơn điện tử, gồm:

Chuyển dữ liệu hóa đơn điện tử

Một số lĩnh vực đặc thù như casino hoặc trò chơi điện tử có thưởng được phép chuyển dữ liệu hóa đơn thông qua bảng tổng hợp hoặc cơ sở dữ liệu chi tiết giao dịch theo các mẫu quy định.

Cấp hóa đơn điện tử có mã theo từng lần phát sinh

Tổ chức, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh không sử dụng hóa đơn điện tử thường xuyên có thể đề nghị cơ quan thuế cấp hóa đơn điện tử có mã theo từng lần phát sinh.

Để được cấp hóa đơn, người nộp thuế phải:

• Gửi Mẫu số 06/ĐN-PSĐT.

• Hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định.

Tra cứu thông tin và quản lý tài khoản

Thông tư quy định việc cấp, sử dụng và thu hồi tài khoản truy cập Hệ thống thông tin quản lý thuế để tra cứu hóa đơn điện tử.

Một số điểm cần lưu ý:

• Tài khoản có thời hạn sử dụng 12 tháng và có thể được gia hạn theo quy định.

• Cơ quan thuế có quyền thu hồi tài khoản nếu không sử dụng trong 06 tháng liên tục hoặc sử dụng không đúng mục đích.

Tiêu hủy hóa đơn giấy

Đối với hóa đơn giấy và biên lai giấy do cơ quan thuế đặt in, việc tiêu hủy được thực hiện khi:

• Hóa đơn đã thông báo phát hành nhưng chưa sử dụng.

• Không còn nhu cầu tiếp tục sử dụng theo quy định.

3. Điều khoản chuyển tiếp và hiệu lực thi hành

Điều khoản chuyển tiếp

Thông tư 91 đưa ra các hướng dẫn cụ thể để đảm bảo việc chuyển đổi từ các quy định cũ sang mới không bị gián đoạn:

• Đối với các tổ chức cung cấp dịch vụ: Trường hợp tổ chức cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử đã ký hợp đồng với cơ quan thuế (trước ngày 01/03/2025 là Tổng cục Thuế, sau đó là Cục Thuế) trước ngày Thông tư 91 có hiệu lực, thì vẫn tiếp tục thực hiện theo các điều khoản của hợp đồng đã ký

• Đối với hóa đơn đã lập theo Nghị định số 123/2020/NĐCP, Nghị định số 70/2025/NĐ-CP và Thông tư số 32/2025/TT-BTC thì thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định.

• Xử lý hóa đơn theo Nghị định cũ (NĐ 51/2010 và NĐ 04/2014): Nếu phát hiện hóa đơn đã lập theo các Nghị định cũ bị sai sót sau khi đã chuyển sang dùng HĐĐT theo Thông tư 91: Hai bên lập văn bản thỏa thuận sai sót. Người bán lập HĐĐT mới (có mã hoặc không mã) để thay thế. Hóa đơn mới phải ghi rõ: “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số… ký hiệu… số… ngày… tháng… năm”.

Hiệu lực thi hành

Thông tư 91/2026/TT-BTC chính thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/07/2026. Kể từ thời điểm này, Thông tư số 32/2025/TT-BTC ngày 31/05/2025 sẽ hết hiệu lực và được thay thế toàn bộ bởi Thông tư 91.

Thông tư 91 được ban hành kèm theo 05 Phụ lục. Trong đó, Phụ lục I đến Phụ lục IV là các phụ lục bắt buộc áp dụng trong quá trình thực hiện, còn Phụ lục V chỉ mang tính tham khảo, hỗ trợ người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân trong quá trình áp dụng quy định.

Kết luận

Thông tư 91/2026/TT-BTC đánh dấu bước hoàn thiện quan trọng trong khuôn khổ pháp lý về hóa đơn, chứng từ điện tử và quản lý thuế. Những quy định mới không chỉ tăng cường ứng dụng công nghệ trong công tác quản lý thuế mà còn đẩy mạnh kết nối dữ liệu, nâng cao tính minh bạch và tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

Để hỗ trợ doanh nghiệp đáp ứng các yêu cầu mới, TAXNET Kế toán cung cấp giải pháp kế toán tích hợp hóa đơn điện tử, giúp tự động cập nhật các quy định mới, quản lý và xử lý hóa đơn hiệu quả, đồng bộ dữ liệu với các nghiệp vụ kế toán và hỗ trợ lập báo cáo nhanh chóng.

---------------------------

Công ty TNHH công nghệ và dịch vụ thuế Taxnet

Trụ sở chính: Số nhà 21 - 23 Nguyễn Công Hoan, Phường Giảng Võ, Tp. Hà Nội

Mã số thuế: 0110784036

Hotline: 1900.988.936/0913.101.686

Email: admin@taxnet.vn

Page: Kế Toán Taxnet