Công văn 2562/CTHNA-TTHT về chi phí khấu hao tài sản cố định

Cục Thuế tỉnh Hà Nam nhận được văn bản số 01/2024/ESSA ngày 26/8/2024 của Công ty TNHH ESSA HI-TECH (gọi tắt là Công ty) về việc xác định chi phí khấu hao được trừ trong thời gian tạm dừng để sửa chữa.

Về vấn đề này, ngày 01/10/2024, Cục thuế tỉnh Hà Nam đã ban hành Công văn 2562/CTHNA-TTHT hướng dẫn như sau:

Căn cứ khoản 1; tiết a, tiết i, điểm 2.2, khoản 2, Điều 6 Thông tư 78/2014/TT- BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:

– Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.”

Theo đó, đối với trường hợp của Công ty TNHH ESSA HI-TECH, cục Thuế tỉnh Hà Nam đưa ra ý kiến về chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

• Đối với các nhà xưởng đang hoạt động nhưng tạm dừng để sửa chữa và sau đó tiếp tục đưa vào sử dụng: Nếu phân xưởng 1 của Công ty đang hoạt động, phải tạm dừng để thực hiện sửa chữa, và sau khi hoàn thành sửa chữa thì tiếp tục hoạt động (với thời gian tạm dừng không quá 9 tháng), chi phí khấu hao phát sinh trong thời gian tạm dừng này được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, với điều kiện các chi phí này tuân thủ các quy định tại khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, được sửa đổi và bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015.
• Đối với trường hợp nhà xưởng không sử dụng, sửa chữa xong nhưng vẫn không đưa vào sử dụng (phân xưởng số 02 và phân xưởng số 03): Hai phân xưởng này đã dừng hoạt động từ tháng 11/2021, và Công ty tiến hành sửa chữa, bảo trì từ tháng 01/2024 đến tháng 08/2024 (8 tháng). Sau khi sửa chữa xong, nếu hai phân xưởng này vẫn chưa được đưa vào sử dụng thì chi phí khấu hao tài sản cố định phát sinh trong thời gian tạm dừng sửa chữa không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, do không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, theo quy định tại Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, được sửa đổi và bổ sung tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015.

Nguồn: amis.misa.vn